一、訴訟時(shí)效期間的一般討論
訴訟時(shí)效是指權(quán)利人因在法定期間內(nèi)不行使請求權(quán)而喪失請求人民法院或仲裁機(jī)關(guān)保護(hù)其民事權(quán)利的法律制度。訴訟時(shí)效期間是指權(quán)利人請求人民法院或仲裁機(jī)關(guān)保護(hù)其民事權(quán)利的法定期間，具有強(qiáng)制性和可延展性。目前，注冊會計(jì)師民事責(zé)任的訴訟時(shí)效期間適用于民法通則的一般規(guī)定。但對如何確定注冊會計(jì)師民事訴訟時(shí)效期間，有的學(xué)者主張直接采用一般時(shí)效的規(guī)定，不適用最長期間的規(guī)定；也有人主張采用特別時(shí)效制度，單獨(dú)規(guī)定注冊會計(jì)師民事責(zé)任的訴訟時(shí)效期間。我們認(rèn)為，結(jié)合注冊會計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)以及國內(nèi)外關(guān)于特別訴訟時(shí)效期間的規(guī)定，我國注冊會計(jì)師民事責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用特別訴訟時(shí)效期間。
二、我國現(xiàn)行法律有關(guān)訴訟時(shí)效期間的規(guī)定
(一)民法通則對訴訟時(shí)效期間的一般規(guī)定
民法通則第135條規(guī)定：“向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外�！鄙鲜鰞赡甑臅r(shí)效規(guī)定被稱為一般訴訟時(shí)效期間。民法通則第136條規(guī)定了一年訴訟時(shí)效期間(又稱短期訴訟時(shí)效期間)，具體包括：身體受到傷害要求賠償?shù)�；出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的(該條已被《產(chǎn)品質(zhì)量法》新的規(guī)定所修改)；延付或者拒付租金的；寄存財(cái)物被丟失或者損毀的。
民法通則第137條規(guī)定：“訴訟時(shí)效期間從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。但是，從權(quán)利被侵害之日起超過二十年的，人民法院不予保護(hù)。有特殊情況的，人民法院可以延長訴訟時(shí)效期間”。此處20年的規(guī)定，一般被認(rèn)為是最長時(shí)效期間�！疤厥馇闆r”是指《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見》第169條規(guī)定的“權(quán)利人由于客觀的障礙在法定訴訟時(shí)效期間不能行使請求權(quán)的”。
(二)其他法律、法規(guī)對訴訟時(shí)效期間的特別規(guī)定
我國的一些法律和法規(guī)根據(jù)民法通則第141條的原則，分別規(guī)定了特別訴訟時(shí)效期間。如：
1.《產(chǎn)品質(zhì)量法》第33條規(guī)定，“因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)脑V訟時(shí)效期間為2年，自當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道其權(quán)益受到損害時(shí)計(jì)算。因產(chǎn)品存在缺陷造成損害要求賠償?shù)恼埱髾?quán)，在造成損害的缺陷產(chǎn)品交付最初用戶、消費(fèi)者滿10年喪失；但是，尚未超過明示產(chǎn)品安全使用期的除外。”
2.《合同法》第129條規(guī)定，“因國際貨物買賣合同和技術(shù)進(jìn)出口合同爭議提起訴訟或者申請仲裁的期限為四年，自當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道其權(quán)利受到侵害之日起計(jì)算�！�
3.《保險(xiǎn)法》第26條規(guī)定，“人壽保險(xiǎn)以外的其他的保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人或者受益人，對保險(xiǎn)人請求賠償或者給付保險(xiǎn)金的權(quán)利，自其知道保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起2年不行使而消滅。人壽保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人或者受益人對保險(xiǎn)人請求給付保險(xiǎn)金的權(quán)利，自其知道保險(xiǎn)事故發(fā)生起5年不行使而消滅。”
4.《環(huán)境保護(hù)法》第42條規(guī)定，“因環(huán)境污染損害賠償提起訴訟的時(shí)效期間為3年，從當(dāng)事人知道或者應(yīng)當(dāng)知道受到污染損害時(shí)起計(jì)算�！�
5.《票據(jù)法》第17條規(guī)定，“票據(jù)權(quán)利在下列期限內(nèi)不行使而消滅：持票人對票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起2年。見票即付的匯票、本票，自出票日起2年；持票人對支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個(gè)月；持票人對前手的追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月；持票人對前手的再追索權(quán)，自清償日或者被提起訴訟之日起3個(gè)月。票據(jù)的出票日、到期日由票據(jù)當(dāng)事人依法確定。”
三、國外有關(guān)法律對訴訟時(shí)效期間的規(guī)定
(一)證券市場法律對注冊會計(jì)師訴訟時(shí)效的規(guī)定
1.美國《1934年證券交易法》第18節(jié)“誤導(dǎo)性陳述的責(zé)任規(guī)定”第(3)規(guī)定，“除非在發(fā)現(xiàn)構(gòu)成訴訟之事由后一年內(nèi)或在該類起訴事由發(fā)生后三年內(nèi)提起訴訟，否則不得主張?jiān)V訟以讓對方承擔(dān)本節(jié)規(guī)定的責(zé)任�！钡�20A節(jié)“因內(nèi)幕交易而對同期交易者的責(zé)任”第(2)規(guī)定，“依上節(jié)所施加的損害賠償總額不應(yīng)超過違法行為在交易中所獲利潤或避免的損失；任何訴訟必須在5年內(nèi)提起，自最后一次侵權(quán)交易之日起計(jì)算”。
2.日本《證券交易法》第20條規(guī)定，“自請求人知道申請書或計(jì)劃書的虛假情況，或給予相當(dāng)?shù)淖⒁饽軌蛄私獾角闆r開始，在1年內(nèi)未實(shí)行該要求權(quán)，則該權(quán)消滅。與該有價(jià)證券募集或銷售有關(guān)的申報(bào)，自其生效之時(shí)或該計(jì)劃書交付書交付之時(shí)，5年內(nèi)未實(shí)行該請求權(quán)的，該請求權(quán)同樣消滅”。
3.韓國《證券交易法》第16條規(guī)定，“賠償損失的責(zé)任在以下兩個(gè)時(shí)效內(nèi)有效，即申訴人在發(fā)現(xiàn)此受損之日起1年內(nèi)行使這項(xiàng)權(quán)利，或申訴人在注冊報(bào)告書生效之后的3年內(nèi)行使申訴的權(quán)利”。
(二)國外注冊會計(jì)師法對訴訟時(shí)效的規(guī)定
美國《統(tǒng)一會計(jì)師法案》第21節(jié)“限制條件的統(tǒng)一規(guī)定”第(c)規(guī)定，“按本節(jié)規(guī)定，有關(guān)的指控必須開始或早于下列時(shí)間：(1)從發(fā)現(xiàn)有關(guān)本應(yīng)受到指控而受到忽略或忽視的行為�；虮緫�(yīng)發(fā)現(xiàn)有關(guān)被忽略或忽視的應(yīng)受指控行為到現(xiàn)在不超過1年。(2)完成受指控的服務(wù)后的3年時(shí)間；或(3)就財(cái)務(wù)報(bào)表或其它信息第一次出具報(bào)告之后的3年時(shí)間�！�
香港法例第347章“時(shí)效條例”規(guī)定：基于簡單合約或侵權(quán)行為的訴訟因由產(chǎn)生的日期計(jì)滿6年后，不得提出。
四、我國注冊會計(jì)師應(yīng)規(guī)定特別訴訟時(shí)效期間
我們認(rèn)為我國的注冊會計(jì)師民事責(zé)任訴訟時(shí)效，應(yīng)當(dāng)規(guī)定特別時(shí)效，即訴訟時(shí)效自知道或應(yīng)知道權(quán)利被侵害起2年，但從權(quán)利被侵害之日起超過5年的不予保護(hù)。具體理由有兩個(gè)：
1.注冊會計(jì)師提供的是一種專業(yè)性服務(wù)，其業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的時(shí)效性。比如驗(yàn)資針對某一時(shí)點(diǎn)，審計(jì)針對一個(gè)會計(jì)年度，評估結(jié)果有效期為基準(zhǔn)日后一年。如果適用最長時(shí)效期限不利于督促受害人及時(shí)行使權(quán)利，也會加重注冊會計(jì)師的責(zé)任，并且即便追溯也會取證困難，因?yàn)槟壳皩徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)工作底稿和檔案的保存一般為10年。
2.合理保護(hù)其他利害關(guān)系人的利益。訴訟期間太短不利于維護(hù)利害關(guān)系人利益。在《民法通則》一般時(shí)效期間2年的基礎(chǔ)上，規(guī)定最長時(shí)效期間為5年。這樣既保證利害關(guān)系人的勝訴權(quán)，同時(shí)又合理地反映注冊會計(jì)師行業(yè)的特性。
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